税总[2019]31号公告读后感

        2019年09月16日，国家税务总局发布2019年31号公告《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（18日挂官网），对国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题予以明确。

　　31号公告有什么新意呢？

　变啦！----某些征管问题口径有变化。

　　一、纳税人购进国内旅客运输服务，取得的注明旅客个人身份信息的增值税电子普通发票，将不得抵扣进项税额。

　　31号公告规定：纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。

　　很明显，纳税人购进旅客运输服务，实际抵扣人为认定为一般纳税人的企业或者个体工商户，而不可能是自然人（税收概念上的其他个人）。如果增值税电子普通发票抬头为旅客个人信息的，属于与实际抵扣税款的纳税人不一致，根据31号公告的规定，不得抵扣进项税额。

纳税人需要关注这个变化。

　　二、静待保险合同条款大变！

　　31号公告规定：财险合同中，条款中约定对被保险人的损失以“实物赔付方式”承保的，保险公司支付的修理劳务取得的发票可以抵扣进项税额；保险合同条款中约定对被保险人的损失以“现金赔付方式”承保的，保险公司将应付给被保险人的赔偿金直接支付给修理劳务提供方，修理劳务提供方提供的修理修配劳务是为被保险人提供的，发票应开具给被保险人，不属于保险公司购买的服务，保险公司不得抵扣进项税额。

　　举例：某企业为其名下车辆投保车损险，保险期内发生车损事故，定损11300元。企业在某汽修厂维修，修理费支出11300元。

　　如保险公司与该企业的车险合同中约定赔付方式为“实物赔付方式”，则彼此关系如下：

　　保险公司委托该汽修厂按保险合同约定将该企业的车辆进行维修，恢复其功能及外观，履行保险约定。汽修厂提供的服务是保险公司购买，因此保险公司应支付汽修厂相应的修理劳务费用，汽修厂开具专用发票给保险公司，保险公司据此抵扣进项税额，列支保险成本。彼此会计分录如下：

　　1、保险公司：

　　借：赔付支出 10000

　　应交税费应交增值税进项税额 1300

　　贷：应付账款汽修厂 11300

　　2、汽修厂：

　　借：应收账款保险公司 11300

　　贷：主营业务收入 10000

　　应交税费应交增值税销项税额 1300

　　3、企业：

　　企业无需进行任何账务处理。

　　如保险公司与该企业的车险合同中约定赔付方式为“现金赔付方式”，则彼此关系如下：

　　保险公司根据定损结果，应该支付给该企业保险费11300元；该企业与汽修厂达成维修协议，汽修厂为该企业进行了车辆维修；车辆维修完毕后，保险公司代企业支付了维修费。这种情况下，汽修厂提供的服务是被保险人购买的，汽修厂开具发票给企业，企业据此列支费用。会计处理如下：

　　1、保险公司：

　　1.1、应支付企业保险赔偿费

　　借：赔付支出 11300

　　贷：应付账款企业 11300

　　1.2、代企业支付保险费

　　借：应付账款企业 11300

　　贷：银行存款 11300

　　保险公司不索取任何发票，不抵扣进项税额。

　　2、汽修厂：

　　2.1、为企业提供维修服务

　　借：应收账款企业 11300

　　贷：主营业务收入 10000

　　应交税费应交增值税销项税额 1300

　　2.2、收到保险公司代付维修费用

　　借：银行存款 11300

　　贷：应收账款企业 11300

　　汽修厂将维修发票开给了企业，而不是保险公司。

　　3、企业

　　3.1、应收保险公司赔付款

　　借：其他应收款保险公司 11300

　　贷：营业外收入保险赔付 11300

　　3.2、委托汽修厂维修

　　借：管理费用车辆维修费 10000

　　应交税费应交增值税进项税额 1300

　　贷：其他应付款维修厂 11300

　　3.3、保险公司代企业支付维修费

　　借：其他应付款维修厂 11300

　　贷：其他应收款保险公司 11300

　　被保险人没有支付任何资金，但取得了一张11300元的维修发票并可以据此列支成本费用并抵扣增值税。

　　预计随着31号公告的出台，新的财险合同将以“实物赔付方式”约定赔付条款为主基调。